Европейские компании

Оффшор в Европе: есть ли в Европе «налоговый рай»?

Оффшорная компания — это, пожалуй, самый распространенный инструмент налогового планирования. Среди них выделяют отдельную группу – европейские оффшорные компании. Учитывая, что последнее десятилетие Европейский союз объявил настоящую войну налоговым гаваням, может возникнуть закономерный вопрос, возможно ли существование оффшорных компаний в современной Европе?

Наиболее поздней, но, наверняка, не последней анти-оффшорной мерой стал план действий по усилению борьбы с налоговыми гаванями и оффшорами, а также с уклонением от налогов внутри ЕС, опубликованный Европейской комиссией в начале декабря 2012 года. Одной из составляющих этого плана стала разработка общих критериев, применимых к понятиям «оффшор» или «налоговая гавань». Действительно, у налоговых экспертов, и не только в Европе, нет единого мнения на этот счет. В каждой стране сложилась определенная практика толкования и применения этого понятия.

В России классификация оффшорных территорий впервые была сделана в нормативных документах в 1999 году, в Указании Центрального Банка РФ № 500-У. Центральный банк выпустил список территорий, которые предоставляют льготный налоговый режим и не предусматривают раскрытие информации при проведении финансовых операций. Наряду с известными и широко используемыми в международной практике оффшорами, такими как Британские Виргинские острова, Багамы и Сейшелы, в список вошли довольно экзотичные территории, которые никогда не применяли оффшорное регулирование, например, Республика Палау или Мальдивская Республика. Интересно, что в оффшорный список были включены отдельные штаты США, ярого противника и борца с налоговыми гаванями.

В настоящее время оффшорными признается 41 территория, которая вошла в список, установленный Приказом Министерства Финансов № 108н от 13/11/2007. Среди них несколько европейских государств и административных образований: Гибралтар, Лихтенштейн, Мальта, Монако, Нормандские о-ва (Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни) и о-в Мэн. По мнению российского регулятора, другие европейские государства не предоставляют льготный налоговый режим.

Далее, на примере Мальты и Лихтенштейна, нам хотелось бы показать тенденции в изменении регулирования европейских территорий, вошедших в российский оффшорный список.

Мальта

Мальта отказалась от оффшорного регулирования в 1996 году, хотя переходный период позволял работать уже зарегистрированным оффшорным компания до сентября 2004 года. На смену им пришли новые формы ведения нерезидентной деятельности – международные торговые и международные холдинговые компании (ITC и IHC).

После принятия Мальты в ЕС в 2004 году, не оставалось сомнений, что льготный налоговый режим будет отменен. В 2007 году были устранены различия между резидентными и нерезидентными компаниями. 1 января 2007 года вступили в силу поправки к Закону о налогообложении, которые привели налоговое законодательство Мальты в соответствии с рекомендациями Европейского союза в отношении гармонизации мальтийского налогового режима.

Мальтийские компании подлежат обложению налогом по единой корпоративной ставке 35% на весь свой доход, вне зависимости получен ли доход на Мальте или за ее пределами. Мальтийская компания — это, так называемая, он-шорная компания, которая может заниматься любой разрешенной деятельностью, в том числе торговой или холдинговой.

Несмотря на полную отмену оффшорного регулирования, мальтийские компании остаются одним из наиболее привлекательных инструментов для ведения международной деятельности. Эффективная ставка налога на прибыль может составлять от 0 до 5%. Такое снижение налогового бремени стало возможным благодаря системе возврата уплаченного налога акционерам компании.

Лихтенштейн

Лихтенштейн – маленькое альпийское княжество, название которого прочно ассоциируется с понятием оффшоры. Однако ничто не стоит на месте, и законодательство даже известных налоговых гаваней подвергается изменению.

Будучи членом Европейской Экономической Зоны, Лихтенштейн испытывал давление со стороны развитых европейских стран. Для того чтобы гармонизировать законодательство в соответствии с требованиями своих европейских партнеров, Лихтенштейн произвел глобальное реформирование налоговой системы.

Новый налоговый режим действует с 1 января 2011 года. Для целей налогообложения юридические лица разделяют на две категории – компании, которые ведут активную коммерческую деятельность, и частные имущественные структуры.

Лица, осуществляющие коммерческую деятельность, независимо от их организационно-правовой формы, облагаются единым налогом на прибыль по ставке 12,5%. Дивиденды и доход от реализации акций или долевого участия в иностранных организациях освобождены от налога на прибыль.

Частные имущественные структуры оплачивают только минимальный фиксированный налог в размере 1200 CHF в год. Компания может получить статус частной имущественной структуры в том случае, если ее деятельность ограничивается приобретением имущества и получением от него доходов. Под имуществом, в данном случае, понимают только определенные виды активов, такие, как ценные бумаги, которые не имеют публичного обращения, и денежные средства. Иными словами, частная имущественная структура может получать только пассивный доход в виде дивидендов, процентов или капитальной прибыли. Ведение какой-либо активной коммерческой деятельности исключено.

Действующее налоговое законодательство Лихтенштейна построено на принципах, которые применяют многие европейские страны, и имеет много общих черт с налоговой системой Люксембурга, который, не включен в оффшорный список Минфина.

Кроме перечисленных в списке Минфина оффшорных территорий, существуют и другие европейские страны, которые могут предложить привлекательные условия для инвесторов.

Эстония

Это прибалтийское государство никогда не признавалось налоговой гаванью, не было включено ни в один оффшорный список, и более того, налоговая система Эстонии неоднократно заслуживала одобрения ведущих европейских экспертов. В исследовании "Индекс экономической свободы 2012", проводимым Heritage Foundation, Эстония занимает 16 место, следуя сразу за Нидерландами и Великобританией. В "Бизнес Рейтинге 2012" (Doing Business 2012), подготовленным Мировым Банком, Эстония занимает девятнадцатую строчку.

В Евросоюзе нет страны, налоговая система которой имела бы сходные с Эстонией характеристики. Уникальность эстонской налоговой системы в том, что в стране нет налога на прибыль юридических лиц. Точнее сказать, налог есть, но взимается по нулевой ставке при условии, что прибыль используется для коммерческих целей. Прибыль эстонских компаний облагается налогом по ставке 21/79, что составляет примерно 26%, только при ее распределении в пользу учредителей или использовании для непроизводственных целей. Объектом налога на прибыль в Эстонии являются распределенная прибыль, а также подарки, пожертвования, расходы на приемы, и иные не связанные с предпринимательской деятельностью расходы и выплаты. Для целей налогообложения не имеет значения распределяет эстонская компания прибыль учредителю - резиденту Эстонии или иностранному лицу. Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются все юридические лица, зарегистрированные в Эстонии, а также иностранные организации, которые осуществляют деятельность через обособленное подразделение в Эстонии.

Очевидно, что эстонские компании не обладают признаками оффшоров. Налоговые обязанности не зависят ни от места эффективного управления, ни от территории деятельности. И тем не менее, налоговые преимущества дают возможность использовать эстонские компании как достойную замену традиционным оффшорным инструментам.

Венгрия

Наиболее очевидным преимуществом венгерской налоговой системы является режим международных холдинговых компаний. Организации получают освобождение от корпоративного налога дивидендов и прибыли, полученной от продажи акций или долевого участия в других компаниях, при условии, что выплачивающая прибыль организация не является контролируемой иностранной компанией. Иностранная организация считается контролируемой, если одновременно выполняются два условия: ее налоговая нагрузка менее 10% и венгерский гражданин прямо или косвенно владеет по крайней мере 10% акций или налоговая нагрузка иностранной компании менее 10% и она получает более 50% своих доходов из венгерских источников.

Еще одним важным фактором, обеспечивающим благоприятный холдинговый режим, является отсутствие в Венгрии налога на выплаченные дивиденды. Учитывая, что Венгрия обладает широкой сетью соглашений об избежании двойного налогообложения, существующий холдинговый режим может составить конкуренцию таким признанным холдинговым юрисдикциям, как Кипр или Нидерланды.

На просторах русскоязычного интернета очень часто можно встретить пречисление таких стран как Нидерланды, Дания или Австрия к оффшорным юрисдикциям. Такое трактование связано, прежде всего, с существованием в этих странах благоприятного налогового режима для холдинговых компаний.

Нидерланды

Два ключевых фактора делают Нидерланды прекрасной площадкой для создания международных холдингов: освобождение дивидендов и прироста капитала от корпоративного налога на прибыль и широкая сеть соглашений об избежании двойного налогообложения.

Дивиденды, полученные голландской компанией освобождаются от налога на прибыль при условии соблюдения правил "долевого участия". Те же правила применяются и к освобождению капитальной прибыли, то есть прибыли полученной от продажи акций или долевого участия в других компаниях.

Правила долевого участия: голландский холдинг владеет не менее 5% капитала дочернего предприятия, при соблюдении одного из следующих условий:

1. дочернее предприятие не является компанией портфельных инвестиций;
2. дочернее предприятие должно быть объектом налогообложения в стране регистрации в соответствии с голландскими налоговым принципами;
3. менее 50% активов дочернего предприятия являются пассивными активами, т.е. активами, не связанными с ее основной деятельностью.

Таким образом, как проиллюстрировано выше, европейские юрисдикции, которые можно использовать для минимизации налогообложения, не являются оффшорами в привычном понимании этого термина. При написании этой статьи, не ставилось задачи разобрать типовые случаи применения европейских компаний. Едва ли это возможно в рамках одной статьи, поскольку использование европейской компании для решения той или иной задачи требует комплексного анализа корпоративного и налогового регулирования. Принимая решение о приобретении европейской компании, проконсультируйтесь у специалистов. Мы поможем вам выбрать инструмент, который в наибольшей степени будет соответствовать поставленной задаче. Цена же компании будет определяться исходя из выбранного типа компании и региона ее регистрации.